Czy samochody ciężarowe związane wyłącznie z działalnością rolniczą mogą być zwolnione z podatku?

W odpowiedzi na wystąpienie Zarządu Krajowej Rady Izb Rolniczych z 26 kwietnia 2024 r. zawierające m.in. postulat wprowadzenia zwolnień dla rolników posiadających samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe oraz naczepy, które są związane wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego w zakresie opodatkowania podatkiem od środków transportowych Ministerstwo Finansów w uzgodnieniu z Ministerstwem Infrastruktury przedstawiło pismem z 3 września 2024 r. następujące stanowisko.

Zgodnie z ustawą z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego wpływy z podatku od środków transportowych stanowią źródło dochodów własnych gminy. Dochody własne gmin gwarantują im samodzielność finansową. Uwzględnienie postulatu przedstawionego w wystąpieniu polegającego na wprowadzeniu nowego zwolnienia w przepisach ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: upol) spowodowałoby ograniczenie wpływów z tytułu jego poboru i skutkowałoby uszczupleniem dochodów gmin - beneficjentów tego podatku. Wprowadzenie nowego zwolnienia skutkowałoby zatem potrzebą przyznania gminom rekompensaty z tytułu utraconych dochodów.

Z uwagi na powyższe nie przewiduje się wprowadzania dodatkowego zwolnienia w zakresie podatku od środków transportowych.

Odnosząc się natomiast do szczegółowego postulatu by przeznaczenie środków transportowych, które mogłyby poruszać się na terenie całego kraju było udokumentowane wpisem w dowodzie rejestracyjnym wskazującym, że jest to pojazd rolniczy, uwzględniając opinię Ministerstwa Infrastruktury, informuję.

W procesie rejestracji pojazdów organ rejestrujący określa rodzaj pojazdu oraz jego przeznaczenie - odpowiednio do przepisów ustawy - Prawo o ruchu drogowym oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, w tym rozporządzenia w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach. Sposób wypełniania dowodu rejestracyjnego określony jest w § 16 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia. Organ rejestrujący wypełniając dowód rejestracyjny pojazdu zamieszcza w nim oddzielnie w rubrykach „RODZAJ POJAZDU" i „PRZEZNACZENIE" informacje o rodzaju i przeznaczeniu pojazdu stosownie do klasyfikacji zawartej w załączniku nr 6 do ww. rozporządzenia.

Zgodnie z ww. klasyfikacją pojazdów określenie „rolniczy" pojawi się w dowodzie rejestracyjnym jedynie w rubryce „RODZAJ POJAZDU" w przypadku ciągnika rolniczego oraz przyczepy ciężarowej rolniczej. Kwalifikacja pojazdów powiązana jest z przepisami homologacyjnymi oraz z przepisami o warunkach technicznych pojazdów. Ponadto należy zwrócić uwagę, że wśród pojazdów nie podlegających rejestracji, a tym samym dla których nie wydaje się dowodu rejestracyjnego, wymienionych w uregulowaniach ustawy - Prawo o ruchu drogowym, znajduje się przyczepa specjalna przeznaczona do ciągnięcia przez ciągnik rolniczy.

Ministerstwo Infrastruktury stoi na stanowisku, że postulat, aby w dowodach rejestracyjnych samochodów ciężarowych, ciągników siodłowych oraz naczep, które są związane jedynie z działalnością rolniczą, zamieszczać informacje, że jest to pojazd rolniczy, nie jest sposobem na rozwiązanie opisanego w wystąpieniu problemu, zauważając przy tym, że zakwalifikowanie pojazdu do właściwego rodzaju/przeznaczenia ze względu na jego aspekty techniczne nie ma związku z tym jak pojazd będzie wykorzystywany.

Zgadzając się z konkluzją, zgodnie z którą kwalifikacja pojazdu nie ma związku ze sposobem jego wykorzystywania należy dodać, że obecnie opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych nie podlegają przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą 7 ton i więcej - jeśli są związane wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego. Oznacza to, że o wyłączeniu tego środka transportowego z podatku od środków transportowych decyduje sposób jego wykorzystywania, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym.

Wykorzystywanie ww. przyczep i naczep przez podatnika podatku rolnego wyłącznie do działalności rolniczej może zostać potwierdzone przez podatnika złożeniem oświadczenia. Powyższe wynika z uregulowań ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa dotyczących dowodów w postępowaniu podatkowym. Zgodnie z nimi jeżeli przepis prawa nie wymaga urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, organ podatkowy odbiera od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Przepisy upol nie zawierają wymogu urzędowego potwierdzenia faktu związania przyczepy lub naczepy wyłącznie z działalnością rolniczą.

Z powyższego wynika, że wpis w dowodzie rejestracyjnym nie przesądza o wykorzystywaniu środka transportowego, a obowiązujące przepisy Ordynacji podatkowej wskazują za pomocą jakiego dowodu podatnik może udokumentować ten fakt.

pismo Minstra Finansów>>>